国际会计准则－－准备、或有负债和或有资产第37号（1-1）

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目的

　　本准则的目的是确保将适当的确认标准和计量基础运用于准备、或有负债和或有资产，并确保在财务报表的附注中披露充分的信息，以使使用者能够理解它们的性质、时间和金额。

　　范围

　　1．本准则适用于所有企业对以下各项之外的准备、或有负债和或有资产的会计核算：

　　（1）以公允价值计量的金融工具形成的准备、或有负债和或有资产：

　　（2）执行中的合同（除了亏损的执行中的合同）形成的准备、或有负债和或有资产；

　　（3）保险公司与保单持有人之间签订的合同形成的准备、或有负债和或有资产；以及

　　（4）由其他国际会计准则规范的准备、或有负债和或有资产。

　　2．本准则适用于不是以公允价值计量的金融工具（包括担保）。

　　3．执行中的合同是指双方均未履行任何义务或双方均同等程度地履行了部分义务的合同。本准则不适用于执行中的合同，除非它是亏损的。

　　4．本准则适用于保险公司的准备、或有负债和或有资产，但不适用于其与保单持有人之间签订的合同形成的准备、或有负债和或有资产。

　　5．如果其他国际会计准则规范了特定的准备、或有负债和或有资产，企业应运用该准则而不是本准则，例如，关于以下项目的准则也规范了特定的准备：

　　（1）建造合同（参见《国际会计准则第11号建造合同》）；

　　（2）所得税（参见《国队会计准则第12号所得税》）；

　　（3）租赁（参见《国际会计准则第17号租赁》），但是，《国际会计准则第17号》未对已变为亏损的经营租质的核算提出具体要求，因而本准则应适用于这些情况；

　　（4）雇员福利（参见《国际会计准则第19号一雇员福利》）。

　　6．一些作为准备处理的金额可能与收入的确认有关，例如企业提供担保以收取费用，本准则不涉及收入确认，《国际会计准则第18号收入》明确了收入确认标准，并就确认标准的应用提供了实务指南，本准则不改变《国际会计准则第18号》的规定。

　　7．本准则将准备定义为时间或金额不确定的负债，在某些国家，“准备”也与一些项目相联系使用，例如折旧，资产减值和坏账：这些是对资产账面金额的调整，本准则不涉及。

　　8．其他国际会计准则规定了支出是作为资产还是作为费用处理，本准则不涉及这些问题，相应地，本准则既不禁止也不要求对提取准备时所确认的费用予以资本化。

　　9．本准刚适用于重组（包括中止营业）准备，重组符合中止营业的定义时，《国际会计准则第35号中止营业》可能要求提供附加的披露。

　　定义

　　10．本准则中使用的下列术语，其定义为：

　　准备，指时间或金额不确定的负债。

　　负债，指因过去事项而发生的企业的现时义务，该义务的结算预期会导致含经济利益的资源流出企业。

　　义务事项，指形成法定或推定义务的事项，这些法定或推定义务使企业没有现实的选择，只能结算该义务。

　　法定义务，指因以下任意项而发生的种义务：

　　（1）合同（通过其明确的或隐含的条款）；

　　（2）法规；

　　（3）法律的其他实施。

　　推定义务，福因企业的行为而产生的种义务，其中：

　　（1）由于以往实务的成型做法、公开的政策或相当明确的当前声明，企业已向其他方面表明它将承担特定的责任；

　　（2）结果，企业使其他方面建立了个有效预期，即它将解除那些责任。

　　或有负债，指以下二者之：

　　（1）因过去事项而产生的潜在义务，其存在仅通过不完全由企业控制的个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实；

　　（2）因过去事项而产生、但因下列原因而未予确认的现时义务：

　　①结算该义务不是很可能要求含经济利益的资源流出企业；或

　　②该义务的金额不可以足够可靠地计量。

　　或有资产，指因过去事项而形成的潜在资产，其存在仅通过不完全由企业控制的个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实。

　　亏损合同，指种合同，根据该合同履行义务发生的不可避免费用超过了预期获得的经济利益。

　　重组，指项由管理部门计划和控制、并重大地改变了企业的经营范围或进行该经营的方式的方案。

　　准备和其他负债

　　11．准备可以与诸如应付账款和应计项目等其他负债区分开来，因为准备的结算所要求的未来支出的时间或金额是不确定的。而比较来说：

　　（1）应付账款指为已收或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务进行支付的负债；

　　（2）应计项目指为已收或已提供的、但还未支付、开出发票或与供应商达成正式协议的货物或劳务进行支付的负债，包括应付给雇员的金额（例如，与应计的假期支付有关的金额）。虽然有时需要对应计项目的金额或时间进行估计，但其不确定性要比对准备估计时面临的不确定性小得多。

　 应计项目经常作为应付帐款和其他应付款的部分进行报告，而准备则单独地进行报告。

　　准备与或有负债的关系

　　12．一般意义上讲，所有准备都是或有性质的，因为它们在时间或金额上是不确定的，但是，在本准则中，“或有”这个术语用于不予确认的资产和负债，因为它们的存在仅通过不完全由企业控制的一个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实，另外，术语“或有负债”用于不满足确认条件的负债。

　　13．本准则在准备和或有负债之间作出了区分：

　　（1）准备----确认为负债（假定能作出可靠的估计），因为它们是现时义务，而且结算该义务很可能要求含经济利益的资源流出；

　　（2）或有负债不确认为负债，因为它们是①潜在义务，企业是否存在一个会导致含经济利益的资源流出的现时义务还未得到证实，或是②不满足本准则确认条件的现时义务（因为结算该义务不是很可能要布含经济利益的资源流出，或者不能对该义务的金额作出相当可靠的估计）。

　　确认

　　准备

　　14．以下条件均满足时应确认准备：

　　（1）企业因过去事项而承担项现时的法定或推定义务；

　　（2）结算该义务很可能要求含经济利益的资源流出企业：

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　　（3）该义务的金额可以可靠地估计。

　　如果这些条件没有满足，不应确认准备。

　　现时义务

　　15．在极少的情况下，会不清楚是否存在项现时义务。在这些情况下，如果考虑所有可获得的证据后，发现在资产负债表日有可能存在现时义务，那么可以认为该过去事项导致了项现时义务。

　　16．在几乎所有的情况下，过去事项是否已导致了一项现时义务是明确的，在极少的情况下，例如在法律诉讼中，特定事项是否已发生或这些事项是否已产生了一项现时义务，可能存在争议。在这样的情况下，企业应通过考虑所有可获得的证据，包括专家的意见等，来确定资产负债表日是否存在现时义务。应予考虑的证据包括资产负债表日后事项提供的附加证据。在这些证据的基础上：

　　（1）如果资产负债表日有可能存在现时义务，则企业应确认一项准备（假定满足确认条件）；

　　（2）如果资产负债表日有可能不存在现时义务，除非含经济利益的资源流出的可能性极小（见第86段），否则企业应披露一项或有负债。

　　过去事项

　　17．形成现时义务的过去事项称为义务事项。对于作为义务事项的事项，企业必须没有现实的选择，只能结算该事项形成的义务。仅当以下事项之一发生时才出现这种情况：

　　（1）义务的结算通过法律来执行；

　　（2）就推定义务而言，事项（可能是企业的行为）使其他方面建立了一个有效预期，即企业将结算该义务。

　　18．财务报表反映企业报告期末的财务状况，而不反映企业未来可能的财务状况。因此，对未来经营活动所发生的费用不确认准备。只有在资产负债表日存在的负债才能在企业资产负债表上予以确认。

　　19．仅对与企业未来行为（例如，未来经营活动）无关的过去事项产生的义务确认准备。这种义务的例子有：对违法的环境破坏的处罚或清除费用，这两者不论企业的未来行为如何，其结算均会导致含经济利益的资源流出企业，同样地，企业应在有义务纠正已造成的破坏的范围内，对油井或核反应堆的拆撤费用确认准备。相反，因商业压力或法律要求，企业可能打算或需要发生支出以在未来按特殊方式经营（例如，在特定类型的工厂安装烟尘过滤器）。因为企业能借助其未来行为避免未来支出，例如，改变经营方法，所以对于该未来支出，企业不承担现时义务，不确认准备。

　　20．义务总是涉及义务所属的另一方，但是没有必要知道义务所属该方的身份，实际上义务可能属于公众。因为义务总是涉及对另一方的承诺，所以管理部门或董事会的决定在资产负债表日并不形成推定义务，除非该决定在资产负债表日之前已经以一种相当具体的方式传达给那些受影响的方面，以使他们建立了一个有效预期，即企业将解除其责任。

　　21．因法律变化或企业行为（例如，相当具体的公开声明）形成了一项推定义务，一项不立刻形成义务的事项可能会在以后形成义务。例如，在造成环境污染时，可能没有义务治理认污染，但是，如果一项新的法律要求治理现有污染，或企业用一种形成推定义务的方式公开承担了治理义务的责任时，环境污染将成为义务事项。

　　22．如果拟议中的新法律的具体条文还未定稿，那么仅在该法律基本肯定会象起草的那样颁布时才形成义务。本准则中，这样的义务视作法定义务，围绕法律颁布的情况之间存在的差别，使得确定促成某项法律基本肯定会颁布的单个事项是不可能的。很多情况下，在法律颁布之前，无法判断该项法律是否基本肯定会颁布。

　　含经济利益的资源很可能流出

　　23．对于满足确认条件的负债，不仅必须存在现时义务，而且结算该义务很可能要求含经济利益的资源流出，本准则中，如果该事项很可能发生，即该事项发生的可能性比其不发生的可能性大，则资源流出或其他事项被认为是很可能的，现时义务不是很可能存在时，除非含经济利益的资源流出的可能性极小（见第86段），否则企业应披露一项或有负债。

　　24．如果有很多类似的义务（例如，产品保证或类似合同），则结算时要求资源流出的可能性应通过总体考虑该类义务来确定，虽然对于某个项目而言，资源流出的可能性小，但很可能需要流出一些资源以总体结算该类义务。如果出现这种情况，则应确认项准备（假定其他确认条件也能满足）。

　　义务的可靠估计

　　25．估计的使用是财务报表编制过程中必不可少的一部分，且不削弱财务报表的可靠件，这一点对于准备来说尤其如此，因为从性质看，准备比大多数其他资产负侦表项目更具不确定性。除了极少的情况，企业均能确定可能结果的范围，从而能对义务作出估计，该估计足够可靠地用于确认准备，

　　26．在极少的情况下，不能作出可靠的估计，因此存在不能确认的负债。该负债应作为或有负债予以披露（见第86段），

　　或有负债

　　27．企业不应确认或有负债。

　　28．除非含经济利益的资源流出的可能性极小，否则或有负债应按第86段要求的那样予以披露，

　　29．企业联合和各自对某项义务负有责任时，义务中预期由其他方面结算的部分应作为或有负债处理，企业对很可能要求含经济利益的资源流出的那部分义务确认准备，除非极少的情况下不能对该义务作出可靠的估计。

　　30．或有负债可能不按最初预料的方式发展，因此，应对它们进行持续的评价，以确定含经济利益的资源流出的可能性是否已变为很可能，如果对应以前作为或有负债处理的事项的未来经济利益流出的可能性变为很可能了，则应在可能性发生变化当期的财务报表上确认一项准备（除非在极少的情况下不能作出可靠的估计）。

　　或有资产

　　31．企业不应确认或有资产。

　　32．或有资产通常由导致经济利益可能流入企业的未计划的事项或其他未预料到的事项形成。索赔是或有资产的一个例子。企业通过法律程序提出索赔，其结果具有不确定性。

　　33．或有资产不应在财务报表中予以确认，因为确认或有资产可能会导致那些可能永远不会实现的收益得到确认。但是，收益基本肯定会实现时，相关资产已不是或有资产，此时将其确认是恰当的，

　　34．经济利益很可能流入时，应按第89段的要求披露或有资产。

　　35．应对或有资产进行持续评价，以确保情况的发展在财务报表中得到适当的反映。经济利益基本肯定会流入时，该资产和相关收益应在变化发生当期的财务报表上予以确认。经济利益只是很可能会流入时，企业应披露该或有资产（见第89段）。

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　　计量

　　最好估计

　　36．确认为准备的金额应是资产负傻表日结算现时义务所要求支出的最好估计。

　　37．结算现时义务所要求支出的最好估计，应是企业在资产负债表日结算该义务，或在此时将该义务转让给第三方而合理支付的金额。在资产负债表日结算或转让义务通常不可能发生或是异常昂贵，但是，企业为结算或转让该义务进行合理支付的金额的估计，提供了资产负债表日结算现时义务所要求支出的最好估计。

　　38．结果和财务影响的估计由企业管理部门根据判断，同时辅之以类似交易的经验和（某些情况下）独立专家出具的报告来确定。应考虑的证据包括资产负债表日后事项提供的附加证据。

　　39．围绕予以确认为准备的金额的不确定性，可根据情况采用不同的方式处理，如果予以计量的准备涉及大量的项目，则应基于其相关的可能性，对各种可能结果进行加权来对义务进行估计，这种估计的统计方法称为“预期价值法”。因此，给定金额的损失的可能性不同（比如说60%或90%）时，准备的金额也是不同的，如果存在可能结果的连续范围，且该范围中每一点和其他各点的可能性一样，则范围内的各点均可采用。

　　40．计量一项单项义务时，单个最可能的结果可能是该负债的最好估计。但是，即使在这种情况下，企业也应考虑其他可能的结果，如果其他可能的结果大部分均比最可能的结果的金额高或低，则最好估计将是一项较高或较低的金额，例如，如果企业不得不纠正其为客户建造的主要厂房中存在的严重失误，则单个最可能金额可能是一次补救成功须花费的费用1000万元，但是，如果存在重大的可能性，有必要作进一步的补救，则应提取一项较大金额的准备。

　　41．准备在税前计量，因为准备的税后结果及变化，应按《国际会计准则第12号所得税》进行处理，

　　风险和不确定性

　　42．不可避免地围绕很多事项和情况的风险和不确定性，应在计算准备的最好估计时予以考虑。

　　43．风险描述结果的变化，风险调整可能增加负债计量的金额。在不确定的情况下进行判断需要谨慎，以使收益或资产不会高估，费用或负债不会低估，但是，不确定性并不说明应提取过多准备和故意夸大负债，例如，如果一个特别相反结果的预计费用是在谨慎的基础上进行估计的，那么该结果不能人为地认为比实际的情况更可能。需要谨慎以避免对风险和不确定性进行重复调整，高估准备。

　　44．应按第85段（2）的要求披露与支出金额相关的不确定性。

　　现值

　　45．如果货币时间价值的影响重大，准备的金额应是结算义务预期所要求支出的现值。

　　46．因货币时间价值的影响，与资产负债表日后不久发生的现金流出有关的准备，比与较后发生的同样金额的现金流出有关的准备更加负有义务。因此，影响重大时，准备应予折现。

　　47．折现率应是反映货币时间价值的当前市场评价及该负债特有风险的税前折现率。折现靠不应反映未来现金流量估计已为其调整的风险。

　　未来事项

　　48．对于可能影响结算业务所须金额的未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，则应在准备金额中予以反映。

　　49．预期的未来事项可能对计量准备特别重要。例如，企业可能认为，在项目结束时清理场地的费用将因未来技术的变化而降低。确认的金额应反映技术上合格且公正的观察者所作出的合理预测。这些预测是该观察者考虑了清理场地时可使用技术等因素的所有证据后作出的。因此，恰当的做法是，将与应用现有技术过程中积累的经验有关的预计费用减少额，或现有技术应用于比以前进行过的更大或更复杂的清理项目的预期费用，在预测中考虑。但是，除非得到相当客观的证据的支持，否则企业不应对全新的清理技术的发展进行预期。

　　50．如果存在相当客观的证据表明，新法规基本肯定会颁布，那么新法规的潜在影响应在计量现时义务时予以考虑。实务中出现的情况的多样化使确定一个在每种情况下均能提供充足、客观证据的单独事项是不可能的。所要求的证据包括，需要什么样的法规、是否在适当的时候基本肯定会颁布和实施，在很多情况下，直至新法规颁布，才存在相当客观的证据。

　　资产的预期处置

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