国际会计标准 （6）-资产折旧会计

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颁发日期：1976年10月

序 言

０１ 本规定研究折旧会计，适用于一切应计折旧资产，下列资产除外：

（ａ）森林及类似再生自然资源；

（ｂ）矿物、石油、天然气和类似非再生资源的勘探和开采费用；

（ｃ）研究和发展费；

（ｄ）商誉。

定义

０２ 在本规定中，下列词汇按所规定的意义使用：

折旧 指把资产的应计折旧额分配到其预计使用年限。每一会计期的折旧，直接或间接借入收益。

应计折旧资产 指这样的资产：

（ａ）预计使用年限，超过一个会计年度；

（ｂ）具有有限的使用年限；

（ｃ）企业用于生产或提供商品或劳务，对外出租或用于行政管理。

使用年限 指下列两种之一：

（ａ）企业应计折旧资产的预计使用年限；

（ｂ）企业预计可由该资产所得到的产品件数或类似的计量单位。

应计折旧金额 指应计折旧资产的原始成本或其他在财务报表中代替原始成本①的金额减估计残值。

注①本规定不研究由于以重估价值代替原始成本所产生的差异。

说 明

０３ 应计折旧资产在很多企业中占全部资产的很大比重。因此，折旧对决定和反映企业的财务状况和经营成果具有重大的影响。

０４ 有人认为，如果资产价值超过财务报表所表现的金额，就不需提取折旧。本规定认为，不管资产是否增值，都应在应计折旧金额的基础上在每一会计期计提折旧。

使用年限

０５ 应计折旧资产的使用年限，按项或按类估计，通常根据过去使用同类资产的经验进行判断。对于使用新技术，用于生产新产品或提供新的服务的资产，由于缺乏经验，预计使用年限较困难，但仍需进行预计。

０６ 企业应计折旧资产的使用年限，可能较实物使用年限为短。资产除与使用状况如工作班次或维修保养等因素有关的有形损耗外，还须考虑其他因素，其中包括由于生产技术的革新或改进而造成的陈废，由于该资产所生产产品或所提供服务的市场需求量发生变化而造成的陈废，以及法律限制如有关租赁期满等。

残值

０７ 资产的残值往往数目不大，在计算折旧额时可忽略不计。如残值较大时，在获得资产或以后重估价时，应参考类似资产。在类似运转情况下，已到使用年限的现行可变现净值进行估计。在任何情况下，均应从毛残值中减去在资产使用期末的预计清理费用。

折旧方法

０８ 对资产使用年限中的每一会计期，都应按照不同的有规则的方法分配折旧额。不论选用哪种折旧方法，应该不考虑企业的盈利水平和纳税金额，而一贯采用，以使企业各会计期的经营成果有可比性。

土地和建筑物

０９ 在正常情况下，土地的使用年限是无限的，通常不作为应计折旧资产。然而，对企业来说如果某块土地确有一定的使用年限时，则应作为应计折旧资产处理。

１０ 建筑物属于应计折旧资产，因与０２段中的定义相符。

１１ 某些企业不把建筑物作为应计折旧资产，理由是建筑物及其所占土地价值之和并不下降。由于建筑物和土地不是一项资产，在会计上确认土地的增值和建筑物折旧额的确定是两个不同的问题。

表达

１２ 分配方法的选择和应计折旧资产使用年限的预计，是属于需要判断的问题。对于使用报表人员来说，列出所采用的折旧方法、使用年限或折旧率，提供了可以检查企业政策和与其他企业进行比较的资料。由于同样原因，还应列出报告期的折旧额及期末累计折旧额。

国际会计标准４——折旧会计

国际会计标准４，包括本规定１３—１９段。本标准应与本规定０１—１２段和国际会计标准规定前言〔９０００节〕联系起来阅读。

１３ 应计折旧资产的折旧额，应在资产使用年限中，根据有规则的方法分配到每一会计期。

１４ 各会计期所选用的折旧方法应当一致，直至条件变动应做改变为止。如在一个会计期中折旧方法有所改变，其产生的影响，应以数字表示，并且说明改变方法的原因。

１５ 应计折旧资产使用年限的估计，应考虑下列因素：

（ａ）预计有形磨损；

（ｂ）陈废；

（ｃ）法律或其他方面对资产使用的限制。

１６ 对主要项目或主要类别应计折旧资产的使用年限，应当定期加以检查，如果当前的预计与以前有重大不同时，应对本期和以后各期的折旧率加以调整。如在一个会计期中折旧率有所改变，应对其影响加以说明。

１７ 用于确定应计折旧资产在财务报表中金额的估价方法，应包括在会计政策的说明中（参阅国际会计标准１——会计政策的表达〔９０００节〕）。

１８ 对主要类别应计折旧资产，应列明下列各项：

（ａ）所使用的折旧方法；

（ｂ）所使用的使用年限或折旧率；

（ｃ）报告期折旧额总计；

（ｄ）应计折旧资产总额及累计折旧额。

生效日期

１９ 本国际会计标准，对以１９７７年１月１日或以后日期作为报告期开始日期的财务报表生效。

国际会计标准４与美国一般公认的会计原则的比较

国际会计标准４，１８段，要求对应计折旧资产按主要类别列明“使用年限或折旧率”、“报告期折旧额总计”和“累计折旧额”等。美国一般公认的会计原则不要求按主要类别列明。美国会计原则委员会ＡＰＢ意见第１２〔２０４３节〕要求列明“报告期折旧费”，但不要求按资产类别表示。该“意见”要求按资产的主要类别或按总额列出累计折旧额。“Ｓ—Ｘ规则”要求列出折旧“计算率”，而美国一般公认的会计原则无此项要求。

 
 

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