税务稽查中涉及的滞纳金问题

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李晔

    滞纳金是税务机关对纳税人过期缴纳税款加收的一定比例的款项。新《税收征管法》认定滞纳金是税务机关对当事人附随税款征收的一种征税行为。滞纳金不是行政处罚，而是当事人因占用国家税金应缴纳的一种补偿。纳税人、扣缴义务人未按照税收法律、法规或者税务机关按照税收法律、法规的规定确定的期限缴纳或者解缴税款的、有偷税行为的，税务机关才对其加收滞纳金。滞纳金的计算，是按所拖欠的税款，从规定缴库期限届满之次日起开始计算的。
    目前税务稽查工作中滞纳金的计算主要是在审理环节，对一些非立案案件则由检查人员直接计算，然后交由执行部门统一执行的。当前税务稽查工作中涉及滞纳金方面有没有问题呢？回答是肯定的，笔者认为当前税务稽查中涉及滞纳金的问题主要存在于两方面。
    一是滞纳金计算中的问题。目前在税款欠缴日期的确定上存在一定困难。税务稽查一般以检查纳税人以前年度的纳税情况为主，查补税额可能涉及数个月甚至不同年份的应纳税额，如果要准确确定税款滞纳日期，稽查人员必须将查补的各税种分别按月计算。然后再计算滞纳金，如果要是查补的税款是几年前的，那么在计算滞纳金时，还需要翻看相应年度的日历，而且要注意春节、五一等假期对纳税期限的影响，在目前大多数稽查部门还处于手工填写文书和计算税款、滞纳金的情况下，增加了稽查人员的工作量和工作难度，影响到稽查工作的效率，一旦有关于滞纳金方面的行政诉讼，极易使税务机关处于被动的境地。
    在稽查工作中，滞纳金要计算到税务检查结束、下达《税务处理决定书》时，这当中有稽查人员整理资料、写出稽查报告的时间，也有按稽查程序进行审理及政策请示的时间，更有按规定给予纳税人的陈述申辩和听证的时间，这些时间也计算滞纳金，纳税人感到很不服气，明明是税务机关的原因造成的，也让纳税人负担滞纳金，失去了税法的公平性。
    二是滞纳金执行中的问题。税务机关普遍没有重视滞纳金的规范执行，执法过错责任追究中对这一部分的检查不够严格，只注重对欠税的清缴，只要纳税人将欠税入库了，滞纳金加不加收无所谓了，这主要是受任务性稽查的影响。对于需要进行强制执行的欠税忽略了滞纳金部分。部分纳税人的纳税意识本来就淡薄，抱着对查补税款能拖则拖、能欠则欠的心理长期占用国家税款，稽查部门再不认真执行滞纳金政策，这样的纳税人会更加有恃无恐。
    当然，解决税务稽查工作中滞纳金问题的方法是有的，笔者在这里提出一些建议。
    要解决滞纳金计算中存在问题的。关键是改变目前手工计算的局面，开发和利用计算机进行查补税款和滞纳金的计算。在目前不可能马上开发出上述软件的情况下，应该制定出合法合理的滞纳金计算标准，使计算简化。这样滞纳金的计算起始日可以按某税种出现问题的那个申报期的后一日开始计算，计算中一年可按３６０日，每月可按３０日计算。滞纳金加收的截止日期以被查纳税人在稽查底稿签字为宜，纳税人在稽查底稿上签字意味着纳税人对偷税行为的认可，这不仅为滞纳金的计算提供了依据，而且也可以促使纳税人越早承认自己的违法行为越有利，拖得越久滞纳金加收的越多，这正充分体现了税法的公平和公正。纳税人在稽查底稿上签字后，稽查部门继续案件的处理造成的税款滞纳，责任在税务机关，该部分滞纳金不应要求纳税人负担。
    对滞纳金执行中存在的问题的解决，要从思想上端正认识，对内严格执法过错责任追究制度，将滞纳金加收率作为追究的一项内容，与每个稽查人员的切身利益挂钩。对外加强滞纳金的宣传，在入库时严格按规定加收滞纳金，这不仅可以促使纳税人尽快将查补税款入库，还会让欠税的纳税人切实感到拖欠税款的代价，彻底改变纳税人对查补的税款能拖就拖能欠就欠的思想意识。

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